下推会计（定义，示例）|什么时候申请？

什么是下推会计？

下推会计是将收购方关于被收购资产和负债的会计基础下推至被购买方账面的方法。对被收购方的账面也进行了调整，以反映在合并方的合并财务报表中考虑的资产和负债的价值，即，将被收购方的资产和负债的账面价值调整为收购方考虑的公允价值。

ASU 2014-17提供了下推式会计应用的指南。

何时应用下推式会计？

每当主体获得控制权时，被购买方可以选择申请下推会计。根据ASC 810合并指南，实体在其获得控制权时被称为

直接或间接获得50％以上的投票权（投票权益模型），
成为可变利益实体（可变利益模型）的主要受益人，或者
另一个控制权是通过合同安排等方式转移的。

另一实体获得对被购买方控制权的此类事件在ASU 2014-17中称为“控制权变化事件”。

适用于下推会计的选项不适用于以下情形：如果收购方未在ASC 810定义的控制参数之内获得被收购方的“控制权”，其结果是该交易将不在ASC 810的范围之内。以及ASC 805。
例如，如果收购不构成业务的资产或资产组，成立合资企业等，则收购会计和因此下推会计将不适用。
但是，要使被购买方能够申请减少会计处理，并购方就不应该应用购买会计核算。例如，如果投资公司获得了对被购买方的控制权，则可以不要求该投资公司按照ASC 805的规定应用收购会计，但是只要控制权发生变化，被购买方可以选择申请下调会计事件存在。
被购买方在合并财务报表中合并的被购买方的任何子公司（即下级子公司）可以选择在其单独的财务报表中申请下推会计，而不论被购买方是否选择采用相同的方法。

选择应用下推会计

实体可以选择在每次发生控制权变更事件时申请下推会计。例如，实体B在1月20日×7时被实体B收购。实体C在1月20日×8日进一步被实体C收购。以下选项可用于实体A。

因此，每项控制变动事件都为被收购方提供了一个新的机会，使其可以选择申请或不申请下推会计。但是，一旦实体选择申请将会计处理下推至特定的控制变更事件，则该决定将无法撤销。
在财务报表发布或可以发布之前不应用下推式会计的被购买方，可以通过将其视为会计原则变更，在随后的期间内应用下推式会计。这意味着，如果被购买方认为下推式会计将是更相关的会计方法，则必须从购买之日起追溯应用下推式会计。
如果会计准则发生变更，也应进行所有要求披露的事项。

下推会计核算项目

如果主体选择采用下推式会计处理，则应调整被购买方的单独财务报表，以反映被购买方为计量所购置可辨认资产和承担的负债而采用的新的会计基础。
如果不要求收购方采用收购会计法，则被收购方应调整其账簿以反映如果采用收购会计则收购方将确认已收购的资产和承担的负债的金额。
由于在下推式会计中，出于会计目的，被购买方被视为新的报告实体，因此被购买方的保留收益被抵销。为使被购买方的账面价值达到公允价值所发生的调整额，在被购买方的额外实收资本中确认。

＃1 –善意

在收购方的合并财务报表中应用ASC 805产生的商誉将在下推会计法下在被收购方的单独财务报表中确认。
收购方需要分配商誉，以识别可从收购协同效应中受益的不同报告单位。
因此，在合并方的合并财务报表中分配给被合并方的商誉可能与下推至合并方独立财务报表的商誉金额不符。
一旦被选为控制权变更事件的下推式会计必须应用于收购方作为交易一部分确认的所有资产和负债项目。不允许部分应用下推式会计。

＃2 –示例

实体B按照ASC 805的规定，在产生1亿美元商誉的交易中收购了实体A。实体B根据并购的协同作用估算其不同报告单位的相对利益，并按以下方式分配商誉：

第一报告部门– 2500万美元
报告单元2 – 1000万美元
报告单元3 – $ 65（属于A实体）

因此，在合并财务报表中，实体B被分配给实体A 65美元的商誉。但是，在采用下推式会计的同时，实体A必须在其单独的财务报表中确认全部1亿美元的商誉。

＃3 –讨价还价购买获利

如果应用ASC 805导致在购买方的账簿中确认了讨价还价的收益，则被购买方不应在其单独的财务报表中记录相同的交易。取而代之的是，议价购买收益的金额将根据被购买方的额外实收资本进行调整。

＃4 –交易成本

收购方为实现收购而发生的交易费用，并未下推至被收购方。

＃5 –与收购相关的负债

购买方在进行收购的过程中产生并确认的任何负债，只有在被购买方有义务清偿该债务或与收购方共同承担债务的义务时，才由被购买方确认。

＃6 –披露

由于下推式会计会导致采用新的会计基础，因此，被收购方必须分别呈列与收购前和收购后期间有关的财务结果和报表，并以垂直黑线分隔。

被购买方还应当披露采用下推会计的基础和其他有关信息，以使财务报表的使用者能够评估对下属的单独财务报表应用下推会计的效果。一些需要披露的相关信息包括：

收单方的名称和说明，
描述购买方如何获得对被购买方的控制权
购买日期
收购方转让的对价的收购日公允价值
被收购方自购买日起采用下推会计法确认的每种主要资产和负债的确认金额
对促成商誉的因素的定性描述，包括预期的协同作用，不符合确认条件的无形资产以及其他因素。如果出现讨价还价的购买收益，则被购买方应披露交易再次导致的原因，以及在被购买方的额外实收资本中确认的收益金额
与财务报表用户相关的信息，用于评估作为下推式会计一部分而进行的调整的财务影响。

下推会计的示例

实体B以8亿美元的价格收购了实体A的100％股权。实体A选择在其单独的财务报表中应用下推式会计。甲公司在购买日可辨认资产的公允价值约为8亿美元，承担的负债的公允价值为1.5亿美元。截至收购之日，实体A的可识别资产的账面价值为700美元，承担的负债的账面价值为1亿美元。实体A在收购之日的普通股为1亿美元，额外的实收资本为2亿美元，未分配利润为3亿美元。

解决方案：

交易中的商誉=已支付的对价（-）所收购的可辨认净资产的公允价值

= 8亿美元– 650美元
= 1.5亿美元

调整程度的计算方法如下：

实体A将记录以下条目，作为下推会计调整的一部分：

实体A的财务报表如下：

下推会计的优点

下推会计消除了被收购方资产和负债账面价值的账面价值与为合并而保留的购买方记录之间的不匹配。因此，它可以在编制合并财务报表时消除这种程度的调整分录。
困难在于保持不同的价值，并且当发生多个控制变更事件且多个收购方在不同的时间间隔获得控制权时，被收购方和收购方账簿中的会计基础会增加。

下推会计的缺点

对于被购买方具有重大非控制性权益的情况，将影响基于下推会计法编制的财务报表与财务报表使用者的相关性。

结论

ASU 2014-17给被收购方提供了灵活性，可以选择针对每个控制变更事件在其单独的财务报表中申请下推会计。
被收购方的合并子公司可以选择采用下推式会计的方法规定了采用更相关的会计基础。
下推会计处理可以使收支方和被收方的帐目之间的会计基础更加一致，从而简化了合并过程。

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