资本租赁会计|日记条目的分步示例
什么是资本租赁会计？
资本租赁的会计处理是考虑到承租人拥有的财产，并将该财产作为固定资产记录在承租人的账簿中，对该财产计提折旧，并且将租赁付款额除以金额后记入损益作为本金和利息。
它提供了有关企业应如何在其资产负债表，损益表和现金流量中记录资本租赁资产的指南。资本租赁是指一种与资产有关的所有权利都转让给承租人，而出租人仅为该资产融资的租赁。遵循实质重于形式的原则，资产在承租人的簿册中作为固定资产记录。协议期内，折旧通常按资产计价。租赁租金分为本金和利息，并计入损益表。
确认资本租赁的基本准则
以下是资本租赁分类的标准
- 所有权- 租赁期结束时，所有权转移给承租人。
- 议价购买选项- 承租人可以在期末以低于市场价格的价格购买资产。
- 租期- 租赁期限至少占资产使用寿命的75％。
- 目前价值- 租赁付款的现值是期初资产公允价值的90％。
资本租赁的会计处理
以下是资本租赁对承租人帐户的影响。
对资产负债表的影响
资产负债表有两种方式受资本租赁的影响。
- 在开始时（资本租赁开始）– 此时，公司将最低租赁付款的现值记录为资产的价值，并将等额记录为负债。
- 后 进行租赁付款-进行租赁付款，在资产方面减少现金，并且将租赁物业减少折旧额。在负债方面，它具有两个作用：通过减少租赁付款额减去利息支付来减少租赁义务，通过减少利息费用和折旧费用金额来减少股东权益。
对损益表的影响
- 利息花费 - 需要按适用利率将利息支付的定期付款细化。利息费用按期初折现率乘以租赁负债计算
- 折旧费用 - 由于租赁资产是固定资产，因此容易折旧。因此，它还需要计算资产的使用寿命，并最终计算其残值。
对现金流量的影响
- 仅租赁付款中被视为利息付款的部分会减少来自运营的现金流量（CFO）
- 被视为本金支付的一部分租赁付款会减少来自融资的现金流量（CFF）。
资本租赁会计示例
下面是一些示例，用于解释在帐簿中记录资本租赁的情况。
范例＃1
机械的价值为11,000美元，使用寿命为7年。使用寿命结束时资产的报废价值为零。每个月底的每月租赁付款为200美元。租赁期限为6年，利率为12％。在书中传递日记帐分录。
解决方案： 我们需要检查基本的四个标准，以检查其是否为资本租赁。
- 租赁期结束时，所有权转移给承租人。
- 承租人可以在期末以低于市场价格的价格购买资产。
- 租赁期至少占资产使用寿命的75％。
- 租赁付款的现值是期初资产公允价值的90％。
最后没有标题转移。都没有讨价还价的购买选择。租赁期限为6年，使用寿命为7年，因此符合此处的条件。为了检查第四个标准，我们需要计算每月付款200美元的现值。租赁付款的现值*为$ 1,033，大于资产公允价值的90％。因此，这是资本租赁。
- 月数=（6 * 12），即72个月
- *最低租赁付款额的现值= $ 1,033
- 折旧=（$ 11,000 / 7），即$ 1,571
- 第一个月的利息@市值的1％= $ 10
- 租赁负债-利息支出= 200-10 = 190美元
日记条目
＃1 –在第一个月
＃2 –在剩余的几个月中
范例＃2
车辆的公允价值为16,000美元，租赁期限为3年。每月租金为500美元，其中50美元与维修费有关。市场利率为4％。车辆的使用寿命为8年。在租赁合同结束时，承租人可以以$ 1000的价格购买资产。这是什么类型的租赁？
解决方案： 我们需要检查基本的四个标准，以检查其是否为资本租赁。
- 租赁期结束时，所有权转移给承租人。
- 承租人可以在期末以低于市场价格的价格购买资产。
- 租赁期至少占资产使用寿命的75％。
- 租赁付款的现值是期初资产公允价值的90％。
最后没有标题转移。都没有讨价还价的购买选择。租赁期限为3年，使用寿命为8年。 3年少于8年的75％，因此不满足资本租赁会计的三个测试。为了检查第四个标准，我们需要计算出每月付款的现值$ 450（不包括维持费）租赁付款的现值*为$ 15,292，大于资产公允价值的90％（即资产公允价值的90％）。 $ 16,000是$ 14,400）。因此，这是资本租赁。
- 月数=（3 * 12），即36个月
- *最低租赁付款额的现值= $ 15,292
- 折旧=（$ 16,000 / 8），即$ 2,000
- 第一个月的利息@市值的4％= $ 50
- 租赁负债-利息支出= 450-50 = $ 400
日记条目
＃1 –在第一个月
＃2 –在剩余的几个月中
*当前值= MLP + MLP *（1-（1 +月利率）^（-时期数+1））/月利率
结论
- 资本租赁是一种租赁，其中与资产相关的所有权利都转让给承租人，而出租人仅为资产融资。
- 承租人在损益表中记录租赁付款的利息部分作为费用。
- 四个条件中的任何一个条件的满足导致归类为资本租赁。
