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递延所得税负债含义

递延税项负债是由于应计税款与公司实际向税务机关支付税款的日期之间的时间差异而产生的公司负债，即，税款在一个会计期间内到期，但没有在该期间内支付。

简而言之，当所得税费用（收入对账单项目）高于应付税款（纳税申报表）时，便会产生递延税项负债，并且预期该差额会在未来转回。 DTL是由于暂时的应纳税差额而在未来期间应缴纳的所得税额。

当所得税费用金额大于应付税额时创建它们。当费用或损失在损益表中确认之前可以减税时，可能会发生这种情况。

递延所得税负债公式

通常，会计准则（GAAP和IFRS）与一国的税法不同。这将导致在损益表中确认的所得税费用与应收税务部门的实际税款之间的差额。由于存在这种差异，因此产生了递延所得税负债和资产。等同于以下各项的所得税费用等式，在收益表中确认的税费和应付给税务机关的税款以及递延税项资产和负债的变化如下：

所得税费用=应交税费+ DTL – DTA

递延所得税负债示例

一个很好的例子是，一家公司出于税收目的而使用加速折旧法，而对于财务报告则采用直线折旧法。递延所得税负债考虑了以下事实：由于当前时间段内发生的交易（例如应收分期付款），公司将来将支付更多的所得税。

以下是用于财务报告目的的公司损益表（已向股东报告）。为了突出这个概念，我们没有更改收支数字。

在这里，我们假设资产价值为1,000美元，使用年限为3年，并使用直线折旧方法进行折旧-第1年-$ 333，第2年-$ 333，第3年为334美元。

• 我们注意到，三年的税收费用均为$ 350。

现在让我们假设，出于税收报告的目的，公司使用加速折旧方法。折旧配置如下：第一年– $ 500，第二年– $ 500和第三年– $ 0

• 我们注意到，第一年的应纳税额是300美元，第二年的应纳税额是300美元，第三年的应纳税额是450美元。

如上所述，当我们将两种不同的折旧用于财务报告和税收目的时，会导致递延税收。

递延税款责任的计算。

所得税费用=应交税费+ DTL – DTA

递延所得税负债公式=所得税费用–应纳税额+递延所得税资产

• 第1年– DTL = $ 350 – $ 300 + 0 = $ 50
• 第2年– DTL = $ 350 – $ 300 + 0 = $ 50
• 第3年– DTL = $ 350 – $ 450 + 0 =-$ 100

在我们的示例中，资产负债表上的累计递延税负债如下

• 第1年累计DTL = $ 50
• 第2年的累积DTL = $ 50 + $ 50 = $ 100
• 第3年的累积DTL = $ 100 – $ 100 = $ 0（请注意，第3年的影响相反）

原因

• 损益表和纳税申报表中收支确认原则的时机差异；
• 特定的收入和支出在损益表中确认，但绝不会在纳税申报表中确认，反之亦然。
• 资产或负债具有不同的账面价值（资产负债表中资产或负债的净值）和税基。
• 损益表中的损益确认与纳税申报表不同。
• 前期的税收损失可能会抵消未来的应税收入。
• 财务报表调整可能不会影响纳税申报表，也可能会在不同期间确认。

分解DTL

• DTL是在收入或费用在应纳税额中确认之前在收益表中创建的。例如，一家公司通常在进行任何分配（即分红）之前就知道子公司的收益。最终，DTL将在缴纳税款时撤消。
• 由于税法与会计准则之间总是存在差异，因此，由于递延所得税负债，公司在损益表中提及的税前收益可能高于其应纳税所得额。这是公司预期要向税务机关支付的未来税款。
• 预计DTL将逆转，即它们是由暂时差异引起的，并在缴税时导致未来现金流量。它通常是在纳税申报表上使用加速折旧方法，而在损益表上使用直线折旧时创建的。
• 简单来说，就是公司少交的税额，将来会补足。这并不意味着公司没有履行其义务；相反，事实是在不同的时间表上支付了义务。
• 例如，一家在特定年度内获得了净收入的公司就知道必须缴纳公司所得税这一事实。由于应纳税额适用于当年，因此它必须反映同期的费用。但是在这种情况下，该税款要到下一个日历年才支付。为了更正此现金时间差异，公司将税款记录为递延税项负债。

税率变动的影响

• 调整税率变化DTL以反映向新税率的转变时，必须更改资产负债表上的DTL值，因为新税率是发生相关冲销时预期将生效的税率。
• 税率的提高将增加公司的递延所得税负债和其所得税费用中的资产。降低税率将减少公司的DTA及其所得税费用。
• 递延税项负债和资产的资产负债表价值的变化需要考虑将影响当期所得税费用的税率变化。
• 所得税费用=应纳税额+ DTL – DTA。如果费率提高，则将DTL的增加添加到应付税款中，并将DTA的增加从应纳税额中减去以得出所得税费用。

结论

总而言之，如果应纳税所得额（在纳税申报表上）小于税前收入（在损益表上），并且预期该差额将在未来几年内转回，则创建递延所得税负债。纳税时，DTL将导致未来现金流出。 DTL通常是在纳税申报表上使用加速折旧方法，而在损益表上使用直线折旧时创建的。对于分析师而言，财务报表中的该行项目至关重要，就好像DTL预期在将来会逆转，那么它们就被视为负债。否则，将被视为权益。