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什么是合并财务报表？

合并财务报表 是整个集团的财务报表，代表其母公司及其所有子公司的总和，包括所有三个主要财务报表–损益表，现金流量表和资产负债表。

讲解

母公司拥有另一家公司的大量股份时，后者称为子公司。即使两家公司都有各自的法人实体并都记录了其财务报表，他们也需要准备一份合并财务报表以帮助投资者更好地理解。

让我们举个例子来了解这一点。

• MNC Company是一家供电公司，其股票在证券交易所进行交易。现在，跨国公司已经收购了PPC公司。这两家公司都有独立的法人实体。在这里，MNC公司是母公司，而PPC公司是子公司。
• 这两家公司将分别发布其财务报表。但是，为了帮助投资者和股东，他们将创建合并的财务报表（在单个报表中包含这两家公司的财务报表）。该综合声明将有助于投资者了解公司的概况。
• 例如，PPC公司运营产生的所有费用均与MNC公司分开。尽管如此，在合并报表中，这两家公司的所有费用都将被记录在案。同样，合并报表的资产负债表将在资产，负债和股票方面描绘这两家公司的头寸。

合并财务报表示例

这是高露洁的例子

高露洁合并收益表

来源：高露洁SEC文件

高露洁合并资产负债表

来源：高露洁SEC文件

高露洁合并现金流量表

来源：高露洁SEC文件

在下一节中，我们将看到如何格式化合并财务报表，以便投资者了解公司及其子公司的发展方向。我们将研究两种适用于全球的国际会计准则，但GAAP（适用于美国）除外。

根据IAS 27编制合并财务报表

母公司不需要提交合并报表的情况：

首先，我们来谈谈母公司不需要准备和提交合并报表的地方–

• 如果母公司是全资或部分拥有的子公司，则不需要提供合并报表。但这取决于以下事实：如果所有者不质疑母公司不代表合并报表。
• 如果母公司的股票或债务不在任何公开市场上交易，例如证券交易所，场外交易市场等，那么母公司就无需提供合并财务报表。
• 如果母公司即将向证券委员会提交财务报表以在公开市场上发行任何类型的工具，那么母公司就不需要提供合并资产负债表。
• 最后，如果该母公司的任何母公司根据国际财务报告准则（IFRS）的要求提交合并报表，那么该母公司就不必提供任何供公众使用的合并报表。

编制合并财务报表的清单

• 它是通过逐行添加母公司和子公司的财务报表而创建的。母公司需要添加资产，负债，股票，费用和收入。
• 在合并声明中，有几件事是不会发生的。首先，母公司对子公司的投资将不包括在合并财务报表中。其次，母公司在子公司中拥有的任何权益部分都不会计入合并资产负债表。
• 如果集团内部存在任何交易，余额或收入或支出，则将从合并财务报表中将其全部删除。
• 在确定少数群体利益时，应注意以下几点。首先，将确定子公司在损益中的非控制性权益。其次，每个子公司的非控制性权益应与母公司在其中的所有权分开确定。非控制性权益应在合并资产负债表的权益中提及，但应与母公司的权益持有人分开报告。
• 在编制合并报表时，应考虑母公司和子公司财务报表的报告日期相同。如果子公司的报告期与母公司的报告期不同，则需要由子公司进行必要的调整。调整将在交易方面进行。同时也应考虑到母公司与子公司在报告期间的差异不应超过三个月。
• 在准备合并报表时，在类似情况下使用统一的会计政策。

根据美国公认会计原则编制合并财务报表

如果您在美国或遵循GAAP，则在准备合并财务报表时应考虑以下几点：

• 如果一家公司在另一家公司中拥有多数表决权（超过50％），则可以合并财务报表。
• 根据公认会计原则，如果您的企业持有20％至50％的权益，则需要按照权益法报告财务报表。这背后的原因是，作为一家公司，当您在另一家公司中拥有20％-50％的股权时，您就可以发挥影响力。
• 根据公认会计原则，在合并报表中，应删除子公司的权益部分或保留收益。
• 如果子公司不完全拥有，则应使用非控股权益。
• 在编制合并报表时，应将子公司的资产负债表调整为资产的当前公允市场价值。
• 在编制合并损益表时，如果母公司的收入是子公司的费用，则应将其全部删除。

局限性

通常，如果我们从投资者的角度来看，我们几乎不需要考虑任何限制–

• 首先，所有公司都不会发布合并报表。在美国，必须按照证券交易委员会（Securities and Exchange Commission）的授权，每季度发布合并财务报表。但是，如果您查看一家跨国公司，则并非所有公司都会发布合并报表。对于投资者而言，这些声明对于做出具体决定至关重要。
• 独立财务报表与合并财务报表不同。因此，如果公司没有以综合方式显示其财务报表，那么投资者将很难做出正确的决定。例如，信实集团拥有123家子公司和10家联营公司。投资者无法浏览每个公司的每个财务报表，然后再决定是否投资该公司。这些声明将使投资者的事情变得容易得多。在印度，公司遵循印度安全交易委员会（SEBI）法规。根据2015年SEBI规定，发布合并报表不是强制性的。因此，大多数公司不发布合并报表。
• 通常，投资者需要进行比率分析以了解公司的运作情况。但就合并资产负债表而言，合并报表中的存货比率和应收帐款周转比率似乎并不重要。

结论

合并财务报表描述了一组公司的发展方向。它清晰地描绘了有关公司及其未来的现有和潜在投资者。但是，除非您采取详细的方法，否则它们始终无济于事。您需要检查财务报表中提到的注释以调查交易并了解为何记录了该分录。这将帮助您准确地了解公司。